Консультации

16 июня 2010 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" № 2275-VI от 20.05.2010 г. (Далее – Закон № 2275) (ранее известный как Законопроект ...

Читать дальше

16 июня 2010 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" № 2275-VI от 20.05.2010 г. (Далее – Закон № 2275) (ранее известный как Законопроект № 6337).

В целом Закон № 2275 направлен на расширение полномочий налоговых органов, усиление контроля над трудовыми отношениями и на изменение порядка расчета и уплаты  всех основных налогов в Украине. Большинство из таких изменений направлено на наполнение Государственного бюджета.

Закон № 2275 вносит изменения в следующие нормативные акты:

1. Кодекс Законов о труде;

2. Закон Украины "Об оплате труда";

3. Закон Украины "О товарной бирже";

4. Закон Украины "О государственной налоговой службе";

5. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость";

6. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий";

7. Закон Украины "О системе налогообложения";

8. Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию);

9. Закон Украины "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки";

10. Закон Украины "О ставках акцизного сбора на табачные изделия";

и др.

Можно выделить следующие основные новации, введенные законом.

I. Расширение полномочий органов государственной налоговой службы

Изменения рассмотренные в данном разделе вступают в силу со дня опубликования  Закона № 2275 – с 16.06.2010 г.

1. Относительно полномочий осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде.

Законом № 2275 внесены изменения к ч. 2 ст. 259 Кодекса Законов о труде, в соответствии с которыми органы государственной налоговой службы с целью проверки соблюдения налогового законодательства имеют право осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде на всех предприятиях, учреждениях и организациях независимо от форм собственности и подчинения.

Статью 35 Закона Украины "Об оплате труда" дополнено нормами, предоставляющими контролирующим органам (в том числе и налоговой) получать от субъектов хозяйствования и наемных ими лиц информацию, документы и материалы и посещать места совершения хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций такими наемными лицами.

Кроме того закреплено право налогового органа на проведение внеочередной проверки без предварительного предупреждения плательщика в случаях, предусмотренных законодательством.

Такие нормы сильно расширили полномочия контролирующих органов, что с одной стороны будет способствовать легализации бизнеса и "отбеливанию" заработных плат, а с другой - приведет к увеличению проверок и усилению административного давления что негативно скажется на работе предприятий.

2. Значительных изменений претерпел Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".

Так налоговая инспекция, в случае получения информации от органа налоговой милиции об уклонении от налогообложения (при начислении (выплате, получении) заработной платы, сбора в Пенсионный Фонд, взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, в том числе в следствии не заключения трудового договора), наделяется полномочиями принимать решение о проведении внеочередной налоговой проверки плательщика налога без его предварительного предупреждения. (п. 19 ст. 10, п. 1¹ ч. 1 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").

Необходимо отметить, что ранее такого вида проверки, как "внеочередная налоговая проверка" не было. То есть фактически появляется новый вид проверки, порядок проведения которой не урегулирован и проведение которой будет осуществляться без предварительного предупреждения налогоплательщика.

3. Значительно увеличены сроки проведения налоговых проверок (ч. 10 - 13 ст. 11¹ Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"):

Кроме того, в Законе появилась норма, позволяющая приостановить проведение плановой и не плановой проверки на срок до 30 рабочих дней с дальнейшим ее возобновлением и продлением на неиспользованный срок. (ч. 14 ст. 11¹ Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").

Данная норма позволяет налоговой продлить фактическое время проверок до 55 - 75 дней (внеплановая и плановая проверки соответственно), так собрав информацию с налогоплательщика, проверку можно будет проводить в самой налоговой инспекции.

Предоставление органам налоговой службы права контролировать соблюдение законодательства о труде, права посещать места совершения хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций, введение нового вида  налоговых проверок (внеочередных), увеличение сроков проведения проверок и предоставление права приостанавливать проверки является мощным инструментом для осуществления налоговиками жесткого давления на субъектов хозяйствования.

II. Относительно налога на добавленную стоимость

1. Законом № 2275 вносятся следующие основные изменения в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость":

1.1 Операции по ввозу природного газа на территорию Украины освобождаются от НДС (п. 5.18.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость").

Данная норма направлена на поддержание деятельности НАК "Нафтогаз Украины", поскольку приведет к экономии оборотных средств компании.

1.2 Начиная с отчетного периода, следующего за периодом вступления в силу Закона № 2275 (июнь 2010 года), налогоплательщики вместе с декларацией по НДС должны подаваться копии реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (ГНАУ дано поручение обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением). При этом сводные результаты учета, отраженные в реестрах выданных и полученных налоговых накладных подлежат документальной не выездной проверке (камеральной).

Данное нововведение упростит налоговой инспекции проведение не выездных (камеральных) налоговых проверок и позволит усилить контроль за администрированием НДС.

Пункт 9.8 ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", регулирующий порядок аннулирования свидетельства плательщика НДС, дополнен двумя новыми нормами. Так начиная с июля 2010 года основаниями для лишения статуса плательщика НДС также будут являться следующие обстоятельства:

- в случае, если учредительные документы лица, зарегистрированного как плательщик налога, по решению суда признаны недействительными;

- в едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению.

Введение данной нормы приведет к ситуации, когда добропорядочный налогоплательщик, который при приобретении товаров (работ, услуг) уплатил НДС в составе суммы приобретения, по независящим от него обстоятельствам, может потерять право на налоговый кредит, то есть будет нести ответственность за действия своего контрагента.

Сложилась такая практика, когда органы государственной налоговой службы в случае аннулирования свидетельства плательщика НДС контрагентов, с которыми работает налогоплательщик, возражают против отражения налогового кредита по налоговым накладным, которые были выписаны за время, когда контрагент еще являлся плательщиком НДС.

При этом необходимо отметить, что согласно ст. 61 Конституции Украины юридическая ответственность лица имеет индивидуальный характер, следовательно, прекращении деятельности контрагента не может быть основанием для лишения добросовестных налогоплательщиков права на налоговый кредит по надлежащим образом выписанным налоговым накладным.

2. Отдельные изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость внесены п. 3 заключительных положений к Закону № 2275. Данной нормой на 2010 год приостанавливается действующий порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения после бюджетного  возмещения в состав налогового кредита и вводится новый порядок.

Новые нормы прописаны некорректно, окончательный вывод о том, как будет действовать новый порядок, можно будет только по результатам измененной декларации по НДС.

Общий смысл изменений заключается в том, что бы исключить из суммы, на которую уменьшаются налоговые обязательства по НДС текущего периода, сумму налогового кредита по НДС предыдущих периодов по которому не проведены расчеты с поставщиками.

Таким образом, это приведет к тому, что налоговые обязательства будут формироваться по "первому событию" (или по начислению или по оплате), а расчет налогового кредита будет производиться следующим образом: в части отчетного периода он будет браться по правилу "первого события", а в части налогового кредита за предыдущие периоды - будет участвовать в расчете только в части сумм фактически оплаченных поставщикам. При этом, неоплаченную часть можно будет включить в состав налогового кредита, только начиная с первого отчетного периода 2011 года.

Данная норма направлена на изменение правил налогообложения с целью наполнения Государственного бюджета Украины и уменьшение бюджетного возмещения по НДС. Для налогоплательщиков данная норма сулит дополнительную налоговую нагрузку в 2010 году и вымыванием оборотных средств предприятий.

Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п. 11.4 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость могут производиться исключительно путем внесения изменений к данному Закону отдельным законом по вопросам налогообложения данным налогом.

Таким образом, внесение изменений в порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость заключительными положениями Закона № 2275, без внесения соответствующих изменений в Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" может быть оспорено налогоплательщиком в суде.

III. Относительно налога на прибыль предприятий

Изменения, внесенные Законом № 2275 в Закон Украины "О налоге на прибыль предприятий" вступают в силу, начиная с налогового периода за 9 месяцев 2010 года. Так рассматриваемым Законом предусмотрены следующие основные изменения в Закон Украины "О налоге на прибыль предприятий".

1. Изменен порядок формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

Так, согласно новым нормам, резервы должны формироваться по всем видам кредитных операций, за исключением забалансовых, кроме гарантий, включая начисленные по всем данным операциям проценты.

Данными нормами значительно снижены суммы страхового резерва, подлежащие отнесению в состав валовых расходов. Так, если в старой редакции Закона "О налоге на прибыль предприятия" в состав валовых расходов можно было включить 80 % от размера страхового резерва (для банков до 1 января 2011 г. – 100 %), то в новой редакции Закона в состав валовых расходов можно включить лишь 20 % (на период до 1 января 2011 г. – 40 %, на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2011 г. – 30 %) от суммы страхового резерва коммерческого банка и 10 % от суммы страхового резерва небанковских финансовых учреждений.

Изменение порядка формирования страховых резервов направлено на повышение налоговой нагрузки и вымывание средств из банков с целью наполнения бюджета. Такие мероприятия увеличат риски для вкладчиков финансовых учреждений, поскольку по прогнозам экспертов могут повлечь неплатежеспособность финансовых учреждений.

2. Законом № 2275 внесены изменения относительно порядка переноса убытков, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года (п. 6.1, п. 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Норма должна учитываться при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2010 года). Так в 2010 году в состав валовых расходов можно отнести сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль в размере 20 % от суммы, образовавшейся по состоянию на 1 января 2010 года. При этом, оставшаяся сумма отрицательного значения может быть включена в состав валовых расходов в 2011 году.

Данная норма разработана в целях наполнения Государственного бюджета путем увеличения поступления налога на прибыль от убыточных предприятий. Изменения приведут к ухудшению финансового состояния предприятий. Кроме того, не понятно чем именно обусловленная сумма расходов в размере именно в 20 %. Эти изменения не учитывают начало деятельности предприятиями (когда в предприятия много расходов и нет доходов) и специфики деятельности отдельных отраслей (доходы возникают в одном налоговом периоде, а расходы в другом (строительство, сезонные предприятия)).

3. Законом № 2217 предусмотрено внесение изменений в порядок ведения бухгалтерского учета (осуществлять учет переменных и постоянных налоговых разниц) (п. 22.17, Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия") и представления  налоговым органам финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (п. 16.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия"), предприятиями, доход которых согласно финансовой отчетности (предыдущего отчетного года) составляет 100 миллионов гривен и больше.

Введение дополнительного обязательного учета налоговых разниц усложнит и без того сложную работу бухгалтерских служб предприятий, существенно увеличит объем этой работы и затраты на ведение учета.

Следует отметить, что попытка внедрения обязательного ведения учета налоговых разниц уже была в 2007 году - Приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета" от 29.12.2006 года № 1316, однако на основании Приказа Министерства финансов Украины от 18.01.2008 г. № 30 такой приказ был признан таким, который утратил свое действие. 

Предоставление в налоговую инспекцию финансовой отчетности, а также и переменных и постоянных налоговых разниц ужесточит контроль над уплатой налога на прибыль и расширит возможности при проведении документальных невыездных проверок.

IV. Относительно акцизного сбора

Внесение изменений в Законы Украины: "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки", "О ставках акцизного сбора на табачные изделия".

Согласно внесенным изменениям увеличены ставки акцизного сбора на: пиво из солода (в 2,4 раза), прочие специальные бензины (в 6,6 раз), прочие легкие дистилляты (в 6,6 раз), бензины моторные (в 1,2 раза с 110 евро до 132 евро за 1000 кг), алкогольные напитки (в том числе на вина натуральные с добавлением спирта в 4 раза, на прочие напитки примерно на 15 %), спирты этиловые (на 15 % с 34 грн. до 39,4 грн. за литр. ) и табачные изделия (в том числе на сигареты с фильтром – в 1,5 раза, без фильтра – в 1,15 раз),  и пр.

Такие изменения негативно повлияют на перспективу развития отечественных товаропроизводителей и на уровень инфляции, особенно с учетом влияния цен на бензин на общую динамику цен.

V. Закон о товарной бирже

Изменениями, внесенными Законом № 2275 в ст. 15 Закона Украины "О товарной бирже", установлено, что вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары, бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы не могут быть предметом биржевой торговли (Норма вступает в силу с 16.06.2010 г.).

Такое нововведение направлено на предотвращение уклонения от налогообложения владельцев транспортных средств (налог с доходов физических лиц), которые отныне будут вынуждены регистрировать сделки по купле-продаже автомобилей у нотариусов, который и должен будет контролировать оплату данного налога.

Кроме того, указанная норма ограничит использование биржи в целях оптимизации налогообложения в случае необходимости применения "обычных" цен.

VI. Относительно Законопроекта № 6517

Закон № 2275 был принят Верховной Радой Украины еще 20 мая 2010 года, а подписан президентом только 15 июня 2010 года. При этом еще до  подписания Закона № 2275 Президент Украины подал на рассмотрение Верховной Рады Украины Законопроект № 6517 от 14.06.2010 г., которым предполагается отменить ряд норм, введенных Законом №2275.

Так, Законопроектом № 6517 предусматривается отмена следующих положений Закона № 2257:

- право налоговой проводить проверки без предупреждения;

- право налоговой проводить проверки соблюдения трудового законодательства с целью выявления случаев уклонения от уплаты налогов;

- новые, увеличенные, сроки проведения проверок;

- право налоговой приостанавливать проведение проверки на срок до 30 дней;

- запрет на отнесение на валовые расходы 2010 года более 20% отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, возникшего в 2009 году.

Такое положение дел может быть обусловлено следующим.

С одной стороны Президент не захотел ветировать "нужный" закон, поскольку в нем содержались нормы необходимые для выполнения бюджета на 2010 год, кроме того, поскольку предлагаемый Законопроект будет принят не сразу (если будет вообще принят), то это позволит за время действия существующей редакции Закона № 2275 привлечь дополнительные средства в бюджет, и "прижать" нелояльных к нынешней власти бизнесменов.

При этом с другой стороны Президент показывает свое несогласие с отдельными положениями и перекладывает ответственность за "неудобный" Закон с себя на парламентариев.