Закон України "Про Регламент Верховної Ради України" від 10.02.2010 р. № 1861-17 (Набрання чинності - 17.02.2010 р.) Затверджено Регламент Верховної Ради України. Закон України "Про внесення зміни до статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України щодо компетенції адміністративних судів" від 16.02.2010 р. № ...
Закон України "Про Регламент Верховної Ради України" від 10.02.2010 р. № 1861-17 (Набрання чинності - 17.02.2010 р.)
Затверджено Регламент Верховної Ради України.
Закон України "Про внесення зміни до статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України щодо компетенції адміністративних судів" від 16.02.2010 р. № 1901-VI (Набрання чинності - 16.03.2010 р.)
Відповідно до змін, компетенція адміністративних судів поширюється також на спори між суб'єктами владних повноважень з приводу реалізації їхньої компетенції у сфері управління, у тому числі делегованих повноважень, а також спори, які виникають з приводу укладання, виконання, припинення, скасування чи визнання не чинними адміністративних договорів.
Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обмежень" та інших законодавчих актів України" від 11.02.2010 р. № 1878-VI (Набрання чинності - 16.03.2010 р.)
Викладено в новій редакції Закон України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень"
Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності" від 11.02.2010 р. № 1869-VI (Набрання чинності - 01.01.2010 р.)
Закон "Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності" доповнено новою статтею, що встановлює основні вимоги до порядку видачі документів дозвільного характеру або відмови в їх видачі, переоформлення, видачі дублікатів, анулювання документів дозвільного характеру.
Підставами для відмови у видачі документа дозвільного характеру є:
- подання суб'єктом господарювання неповного пакета документів, необхідних для одержання документа дозвільного характеру;
- виявлення в документах, поданих суб'єктом господарювання, недостовірних відомостей;
- негативний висновок за результатами проведених експертиз та обстежень або інших наукових і технічних оцінок, необхідних для видачі документа дозвільного характеру.
Строк видачі документів дозвільного характеру має становити 10 робочих днів, якщо інше не встановлено законом. У разі якщо у встановлений законом строк суб'єкту господарювання не видано або не направлено документ дозвільного характеру чи рішення про відмову у його видачі, то через 10 робочих днів з дня закінчення встановленого строку суб'єкт господарювання має право провадити певні дії щодо здійснення господарської діяльності. Копія заяви (опису прийнятих документів) з відміткою про дату їх прийняття є підтвердженням подачі заяви та документів адміністратору або дозвільному органу.
Підставами для анулювання документа дозвільного характеру є:
- звернення суб'єкта господарювання із заявою про анулювання документа дозвільного характеру;
- припинення юридичної особи (злиття, приєднання, поділ, перетворення або ліквідація);
- припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
- встановлення факту надання в заяві та документах, що додаються до неї, недостовірної інформації.
Законом внесені зміни до акцизного збору на спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду.
Закон України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України щодо визначення підсудності справ з питань земельних відносин" від 18.02.2010 р. № 1914-VI (Набрання чинності - 18.03.2010 р.)
Підвідомчість доповнено пунктом 6 такого змісту:
"6) справи у спорах, що виникають із земельних відносин, в яких беруть участь суб'єкти господарської діяльності, за винятком тих, що віднесено до компетенції адміністративних судів".
Справи у спорах, передбачених пунктом 6 частини першої статті 12 цього Кодексу, розглядаються господарським судом за місцезнаходженням об'єктів земельних відносин або основної їх частини, за винятком справ, передбачених частиною четвертою цієї статті".
Порядок перетворення у процесі приватизації державних, орендних підприємств і підприємств, заснованих на змішаній формі власності, в акціонерні товариства викладено в новій редакції.
Порядок визначає процедуру перетворення у процесі приватизації державних, орендних підприємств і підприємств, заснованих на змішаній формі власності (на базі об'єднання майна різних форм власності), в акціонерні товариства.
З боку держави засновниками акціонерних товариств, утворених на базі майна підприємств, зазначених у пункті 1 цього Порядку, є Фонд державного майна, його регіональні відділення та представництва в районах і містах, органи приватизації Автономної Республіки Крим, що становлять єдину систему державних органів приватизації України (далі - державні органи приватизації), а з боку орендаря - господарське товариство, утворене орендарями.
Рішення про перетворення підприємств, зазначених у пункті 1 цього Порядку, в акціонерні товариства та затвердження їх статутів приймається на підставі планів приватизації підприємств у десятиденний строк з дня їх затвердження:
державними органами приватизації - щодо державних підприємств (шляхом видання наказу державного органу приватизації);
державними органами приватизації разом з іншими засновниками - щодо орендних підприємств і підприємств, заснованих на змішаній формі власності (шляхом видання протоколу установчих зборів засновників).
Постанова КМУ "Деякі питання формування тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії, послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води та послуги з централізованого водопостачання та водовідведення" від 24.02.2010 р. № 182 (Набрання чинності - 27.02.2010 р.)
Доповнено: "Органи влади, які уповноважені встановлювати (погоджувати) тарифи, можуть визначити додаткові категорії споживачів за умови, що рівень рентабельності для таких категорій споживачів формується з урахуванням вимог пункту 24 і не перевищує 50 відсотків".
Постанова КМУ "Про затвердження базового нормативу відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності у 2009 році господарських товариств, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави" від 22.03.2010 р. № 274 (Набрання чинності - 24.03.2010 р.)
Базовий норматив відрахування частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності у 2009 році господарських товариств, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави затверджено у розмірі 30 відсотків.
Постанова КМУ "Про внесення змін до Порядку формування тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води" від 02.03.2010 р. № 231
КМУ вніс зміни до Порядку формування тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води, доповнивши його новими термінами:
- двоставковий тариф - тариф на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води, який складається з річної абонентської плати (вартості обслуговування одиниці теплового навантаження об'єкта теплоспоживання), яка компенсує умовно-постійну частину тарифу, та вартості одиниці реалізованої теплової енергії, послуг з централізованого опалення і постачання гарячої води, яка компенсує умовно-змінну частину тарифу;
- одноставковий тариф - вартість одиниці реалізованої послуги, яка визначена однією ставкою і не розподіляється на умовно-змінну та умовно-постійну частини;
- умовно-постійна частина - складова двоставкового тарифу, яка включає ви-трати підприємства, пов'язані з необхідністю підтримання в робочому стані джерел теплової енергії, теплових мереж і теплоспоживальних установок, а також частину прибутку, розраховану шляхом множення суми відповідних витрат на рівень рентабельності;
- умовно-змінна частина - складова двоставкового тарифу, яка включає витрати, безпосередньо пов'язані з обсягами споживання теплової енергії, послуг з централізованого опалення і постачання гарячої води, а також частину прибутку, розраховану шляхом множення суми відповідних витрат на рівень рентабельності.
Порядок доповнено розділом, який визначає механізм розрахунку двоставкових тарифів на теплову енергію та надання послуг з централізованого опалення і постачання гарячої води.
Постанова КМУ "Про внесення змін до Порядку відчуження об'єктів державної власності" від 02.03.2010 р. № 220
Кабмін вніс зміни до Порядку відчуження об'єктів державної власності, якими виключив із Порядку норми, які передбачали можливість:
- продажу державного майна через біржі (у діючій редакції Порядку це дозволяється (за погодженням із суб'єктом управління та/або Фондом держмайна) у випадку, коли майно не продано на аукціоні);
- зниження вартості об'єкта, але не більш як на 10 відсотків у разі коли після оголошення початкової вартості продажу учасники аукціону не висловлюють бажання придбати об'єкт за оголошеною початковою вартістю.
Постанова КМУ "Про внесення змін у додатки 1 і 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 31 січня 1992 р. N 47" від 27.01.2010 р. № 94 (Набрання чинності - 10.02.2010 р.)
Кабмін вніс зміни у додатки до своєї постанови від 31.01.1992 N 47 "Про затвердження зразків національних та міжнародного посвідчень водіїв і документів, необхідних для реєстрації транспортних засобів", якими виклав у новій редакції форми: національного посвідчення водія; тимчасового талона на право керування транспортними засобами; міжнародного посвідчення водія; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу; тимчасового реєстраційного талона транспортного засобу; свідоцтва про реєстрацію машини; талона тимчасового обліку машини; технічного талона транспортного засобу Збройних Сил України; свідоцтва про реєстрацію великотоннажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу.
При цьому КМУ постановив, що національне та міжнародне посвідчення водіїв транспортних засобів і необхідні для реєстрації таких засобів документи, видані до набрання чинності цією постановою, є чинними.
Затверджено Порядок проведення перерахунків розміру плати за надання пос-луг з централізованого опалення, постачання холодної та гарячої води і водовідведення в разі ненадання їх або надання не в повному обсязі, зниження якості.
Дія Порядку поширюється на суб'єктів господарювання всіх форм власності, предметом діяльності яких є надання послуг (далі - виконавці) і фізичних та юридичних осіб, яким надаються послуги.
У разі ненадання послуг або надання їх не в повному обсязі, зниження якості, зокрема відхилення їх кількісних і якісних показників від нормативних, виконавець повинен провести, протягом місяця, що настає за розрахунковим, перерахунок розміру плати за фактично надані послуги шляхом зменшення розміру плати за надання послуг з урахуванням встановлених Вимог щодо кількісних і якісних показників послуг та зменшення плати у разі їх відхилення від нормативних.
Постановою внесено зміни до:
- Правил надання послуг з централізованого опалення, постачання холодної та гарячої води і водовідведення;
- Типового договору про надання послуг з централізованого опалення, поста-чання холодної та гарячої води і водовідведення.
Постанова КМУ "Про доповнення постанови Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2009 р. N 1354" від 24.02.2010 р. № 214 (Набрання чинності - 12.03.2010 р.)
Відповідно до змін, Національна акціонерна компанія "Нафтогаз України" за попереднім погодженням з Міністерством палива та енергетики затверджує завдання своїм представникам щодо голосування на загальних зборах акціонерів та засіданнях наглядової ради акціонерних товариств, управління корпоративними правами держави стосовно яких вона здійснює.
Постанова КМУ "Про внесення змін до Положення про організацію та проведення аукціонів з продажу нафти, газового конденсату, природного, скрапленого газу та вугілля" від 11.02.2010 № 221 (Набрання чинності - 15.03.2010 р.)
Рівень стартової ціни за кожною заявкою на спеціалізованих аукціонах з продажу скрапленого газу для потреб населення визначається продавцем на рівні ціни, яка склалась за результатами аукціонного торгу на попередньому спеціалізованому аукціоні з продажу скрапленого газу для потреб населення з однаковими якісними характеристиками і базисними умовами поставки, або на рівні середньозважених цін попередньої аукціонної сесії, розрахованих за групами продукції з однаковими базисними умовами поставки та якісними характеристиками.
Наказ Фонду державного майна України від 20.01.2010 № 43
Фонд держмайна встановив мінімальний термін дії договорів оренди державного майна не менше п'яти років, за умови, якщо орендар не пропонує менший термін. При цьому мають виконуватися вимоги законодавства про оренду Цивільного та Господарського кодексів.
Наказ НБУ "Про врегулювання питань щодо здійснення та реєстрації іноземних інвестицій" від 23.12.2009 р. № 762 (Набрання чинності - 15.03.2010 р.)
Затверджено Положення про порядок державної реєстрації Національним банком України іноземних інвестицій.
Рішення Конституційного суду України "У справі за конституційним зверненням Акціонерного товариства "Страхова компанія "Аванте" щодо офіційного тлумачення положень частини другої статті 1 Закону України "Про систему оподаткування", статті 15 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 16.02.2010 р. № 5-рп/2010
В аспекті конституційного звернення положення частини другої статті 1 Закону України "Про систему оподаткування" від 25 червня 1991 року N 1251-XI та статті 15 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР у системному зв'язку з положеннями статей 5, 7, 8, 67, 92, 140, 142, 143 Конституції України, статей 7, 9, 69, 96, 97, 103, 108 Бюджетного кодексу України, статей 16, 61, 62, 63, 66
Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" треба розуміти так, що Верховна Рада Автономної Республіки Крим, сільські, селищні, міські ради мають право безпосередньо на підставі частини другої статті 1 Закону України "Про систему оподаткування" встановлювати пільги щодо загальнодержавного податку на прибуток підприємств комунальної власності, якщо він згідно із законами України справляється до бюджету Автономної Республіки Крим, сільських, селищних, міських бюджетів, у межах сум, які підлягають зарахуванню до цих бюджетів
Рішення Конституційного суду України "У справі за конституційним поданням 46 народних депутатів України щодо офіційного тлумачення термінів "найвищий судовий орган", "вищий судовий орган", "касаційне оскарження", які містяться у статтях 125, 129 Конституції України" від 11.03.2010 р. № 1-1/2010
- визначення у положенні пункту 8 частини третьої статті 129 Конституції України як однієї з основних засад судочинства "забезпечення ... касаційного оскарження рішення суду" у системному зв'язку з положеннями частини першої статті 8, статті 125 Основного Закону України означає лише одноразове касаційне оскарження та перегляд рішення суду; законом можуть бути передбачені й інші форми оскарження та перегляду рішень судів загальної юрисдикції;
- визначення у частині третій статті 125 Конституції України вищих судів як вищих судових органів спеціалізованих судів означає, що вищі суди здійснюють на підставах і в межах, встановлених законами про судочинство, повноваження суду касаційної інстанції стосовно рішень відповідних
спеціалізованих судів;
- визначення у частині другій статті 125 Конституції України Верховного Суду України як найвищого судового органу в системі судів загальної юрисдикції означає, що конституційний статус Верховного Суду України не передбачає наділення його законодавцем повноваженнями суду касаційної інстанції щодо рішень вищих спеціалізованих судів, які реалізують повноваження касаційної інстанції.
Лист Держкомпідприємництва "Щодо застосування норм Закону України "Про внесення змін до деяких законів України щодо спрощення умов ведення бізнесу в Україні" від 02.03.2010 р. № 2554
Суб'єкт господарювання набуває право на провадження певних дій щодо здійснення господарської діяльності або видів господарської діяльності без одержання документа дозвільного характеру за умови, якщо ним було подано в установленому порядку заяву та необхідні документи в повному обсязі, але у встановлений законом строк документ дозвільного характеру або рішення про відмову у його видачі не видано або не направлено. Копія опису прийнятих документів з відміткою про дату їх прийняття є підтвердженням подання заяви та документів адміністратору або дозвільному органу.
У зв'язку з тим, що принцип мовчазної згоди не позбавляє дозвільні органи обов'язку видати документ дозвільного характеру або прийняти рішення про відмову у його видачі, Держкомпідриємництво дійшов висновку, що копія опису прийнятих документів з відміткою про дату їх прийняття не є ідентичною документу дозвільного характеру, а тому не може бути використана для отримання наступного документа дозвільного характеру, передбаченого дозвільною (погоджувальною) процедурою
Лист ДПАУ Щодо оподаткування єдиним податком суб'єктів малого підприємництва - фізичних та юридичних осіб, які здійснюють комісійну торгівлю від 19.02.2010 р. № 1653/6/31-4018
1. Щодо оподаткування виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність на підставі договорів комісій.
З метою визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування, суб'єкти малого підприємництва, включаючи і тих, які здійснюють торгівлю за договором комісії (доручення), повинні враховувати всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів та виручку від іншої реалізації.
2. Щодо оподаткування єдиним податком виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб, які здійснюють комісійну торгівлю, надають експедиторські, брокерські, агентські послуги.
Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які здійснюють комісійну торгівлю, надають експедиторські, брокерські, агентські послуги, до бази оподаткування єдиним податком, а також для визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування, повинні включати лише суми комісійної (агентської) винагороди, отримані від здійснення таких видів діяльності.
Лист ДПАУ "Про надання роз'яснень щодо окремих питань ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних" від 12.03.2010 р. № 5119/7/16-1617
Державна податкова адміністрація України надала роз'яснення щодо окремих питань ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість
Лист ДПАУ "Про надання роз'яснення" від 16.03.2010 р. № 2604/6/10-1015/872
Державна податкова адміністрація України у процесі виконання вимог постанови Кабінету Міністрів України від 27 січня 2010 року N 86 "Про надання податкових та інших роз'яснень" (далі - постанова N 86), що набрала чинності 12.02.2010 року, у межах компетенції, повідомила наступне.
Нормами постанови N 86 зобов'язано ДПА України надавати податкові роз'яснення платникам податків, зборів (обов'язкових платежів), іншим заінтересованим особам щодо офіційного розуміння окремих положень законодавства виключно у вигляді узагальнюючих податкових роз'яснень та роз'яснень інших органів, визначених статтею 2 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", із затвердженням їх наказами відповідних контролюючих органів. ...
Приймаючи до уваги те, що норми закону мають пріоритет перед іншими нор-мативно-правовими актами, а також те, що абзацом третім постанови N 86 визначено, що виключно у вигляді узагальнюючих податкових роз'яснень мають надаватися тільки податкові роз'яснення та роз'яснення з питань загальнообов'язкового державного соціального страхування щодо офіційного розуміння окремих положень законодавства, то положення останньої на будь-які відповіді органу ДПС на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування, на нашу думку, не поширюються.
Лист Мінпраці "Про застосування змін, внесених постановою Кабінету Мініс-трів України від 08.12.2009 р. N 1332" від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18
Міністерством праці та соціальної політики України надало розяснення щодо застосування окремих положень Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням (далі - Порядок) у зв'язку із набранням чинності постановою Кабінету Міністрів України від 08.12.2009 р. N 1332.
16 июня 2010 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" № 2275-VI от 20.05.2010 г. (Далее – Закон № 2275) (ранее известный как Законопроект № 6337). В целом Закон № 2275 направлен на расширение полномочий налоговых органов, усиление контроля над трудовыми ...
16 июня 2010 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" № 2275-VI от 20.05.2010 г. (Далее – Закон № 2275) (ранее известный как Законопроект № 6337).
В целом Закон № 2275 направлен на расширение полномочий налоговых органов, усиление контроля над трудовыми отношениями и на изменение порядка расчета и уплаты всех основных налогов в Украине. Большинство из таких изменений направлено на наполнение Государственного бюджета.
Закон № 2275 вносит изменения в следующие нормативные акты:
1. Кодекс Законов о труде;
2. Закон Украины "Об оплате труда";
3. Закон Украины "О товарной бирже";
4. Закон Украины "О государственной налоговой службе";
5. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость";
6. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий";
7. Закон Украины "О системе налогообложения";
8. Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию);
9. Закон Украины "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки";
10. Закон Украины "О ставках акцизного сбора на табачные изделия";
и др.
Можно выделить следующие основные новации, введенные законом.
I. Расширение полномочий органов государственной налоговой службы
Изменения рассмотренные в данном разделе вступают в силу со дня опубликования Закона № 2275 – с 16.06.2010 г.
1. Относительно полномочий осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде.
Законом № 2275 внесены изменения к ч. 2 ст. 259 Кодекса Законов о труде, в соответствии с которыми органы государственной налоговой службы с целью проверки соблюдения налогового законодательства имеют право осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде на всех предприятиях, учреждениях и организациях независимо от форм собственности и подчинения.
Статью 35 Закона Украины "Об оплате труда" дополнено нормами, предоставляющими контролирующим органам (в том числе и налоговой) получать от субъектов хозяйствования и наемных ими лиц информацию, документы и материалы и посещать места совершения хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций такими наемными лицами.
Кроме того закреплено право налогового органа на проведение внеочередной проверки без предварительного предупреждения плательщика в случаях, предусмотренных законодательством.
Такие нормы сильно расширили полномочия контролирующих органов, что с одной стороны будет способствовать легализации бизнеса и "отбеливанию" заработных плат, а с другой - приведет к увеличению проверок и усилению административного давления что негативно скажется на работе предприятий.
2. Значительных изменений претерпел Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
Так налоговая инспекция, в случае получения информации от органа налоговой милиции об уклонении от налогообложения (при начислении (выплате, получении) заработной платы, сбора в Пенсионный Фонд, взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, в том числе в следствии не заключения трудового договора), наделяется полномочиями принимать решение о проведении внеочередной налоговой проверки плательщика налога без его предварительного предупреждения. (п. 19 ст. 10, п. 11 ч. 1 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").
Необходимо отметить, что ранее такого вида проверки, как "внеочередная налоговая проверка" не было. То есть фактически появляется новый вид проверки, порядок проведения которой не урегулирован и проведение которой будет осуществляться без предварительного предупреждения налогоплательщика.
3. Значительно увеличены сроки проведения налоговых проверок (ч. 10 - 13 ст. 111 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"):
Вид проверки
Налогоплательщик
Срок проведения проверки
Срок на который продлевается проверка
редакция закона до 16.06.10 г.
редакции закона после 16.06.10 г.
редакция закона до 16.06.10 г.
редакции закона после 16.06.10 г.
Плановая выездная проверка
общее правило
20
30
10
15
субъект малого предпринимательства
10
20
5
10
Внеплановая выездная проверка
общее правило
10
15
5
10
субъект малого предпринимательства
5
10
-
10
Кроме того, в Законе появилась норма, позволяющая приостановить проведение плановой и не плановой проверки на срок до 30 рабочих дней с дальнейшим ее возобновлением и продлением на неиспользованный срок. (ч. 14 ст. 111 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").
Данная норма позволяет налоговой продлить фактическое время проверок до 55 - 75 дней (внеплановая и плановая проверки соответственно), так собрав информацию с налогоплательщика, проверку можно будет проводить в самой налоговой инспекции.
Предоставление органам налоговой службы права контролировать соблюдение законодательства о труде, права посещать места совершения хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций, введение нового вида налоговых проверок (внеочередных), увеличение сроков проведения проверок и предоставление права приостанавливать проверки является мощным инструментом для осуществления налоговиками жесткого давления на субъектов хозяйствования.
II. Относительно налога на добавленную стоимость
1. Законом № 2275 вносятся следующие основные изменения в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость":
1.1 Операции по ввозу природного газа на территорию Украины освобождаются от НДС (п. 5.18.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость").
Данная норма направлена на поддержание деятельности НАК "Нафтогаз Украины", поскольку приведет к экономии оборотных средств компании.
1.2 Начиная с отчетного периода, следующего за периодом вступления в силу Закона № 2275 (июнь 2010 года), налогоплательщики вместе с декларацией по НДС должны подаваться копии реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (ГНАУ дано поручение обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением). При этом сводные результаты учета, отраженные в реестрах выданных и полученных налоговых накладных подлежат документальной не выездной проверке (камеральной).
Данное нововведение упростит налоговой инспекции проведение не выездных (камеральных) налоговых проверок и позволит усилить контроль за администрированием НДС.
Пункт 9.8 ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", регулирующий порядок аннулирования свидетельства плательщика НДС, дополнен двумя новыми нормами. Так начиная с июля 2010 года основаниями для лишения статуса плательщика НДС также будут являться следующие обстоятельства:
- в случае, если учредительные документы лица, зарегистрированного как плательщик налога, по решению суда признаны недействительными;
- в едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению.
Введение данной нормы приведет к ситуации, когда добропорядочный налогоплательщик, который при приобретении товаров (работ, услуг) уплатил НДС в составе суммы приобретения, по независящим от него обстоятельствам, может потерять право на налоговый кредит, то есть будет нести ответственность за действия своего контрагента.
Сложилась такая практика, когда органы государственной налоговой службы в случае аннулирования свидетельства плательщика НДС контрагентов, с которыми работает налогоплательщик, возражают против отражения налогового кредита по налоговым накладным, которые были выписаны за время, когда контрагент еще являлся плательщиком НДС.
При этом необходимо отметить, что согласно ст. 61 Конституции Украины юридическая ответственность лица имеет индивидуальный характер, следовательно, прекращении деятельности контрагента не может быть основанием для лишения добросовестных налогоплательщиков права на налоговый кредит по надлежащим образом выписанным налоговым накладным.
2. Отдельные изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость внесены п. 3 заключительных положений к Закону № 2275. Данной нормой на 2010 год приостанавливается действующий порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения после бюджетного возмещения в состав налогового кредита и вводится новый порядок.
Новые нормы прописаны некорректно, окончательный вывод о том, как будет действовать новый порядок, можно будет только по результатам измененной декларации по НДС.
Общий смысл изменений заключается в том, что бы исключить из суммы, на которую уменьшаются налоговые обязательства по НДС текущего периода, сумму налогового кредита по НДС предыдущих периодов по которому не проведены расчеты с поставщиками.
Таким образом, это приведет к тому, что налоговые обязательства будут формироваться по "первому событию" (или по начислению или по оплате), а расчет налогового кредита будет производиться следующим образом: в части отчетного периода он будет браться по правилу "первого события", а в части налогового кредита за предыдущие периоды - будет участвовать в расчете только в части сумм фактически оплаченных поставщикам. При этом, неоплаченную часть можно будет включить в состав налогового кредита, только начиная с первого отчетного периода 2011 года.
Данная норма направлена на изменение правил налогообложения с целью наполнения Государственного бюджета Украины и уменьшение бюджетного возмещения по НДС. Для налогоплательщиков данная норма сулит дополнительную налоговую нагрузку в 2010 году и вымыванием оборотных средств предприятий.
Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п. 11.4 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость могут производиться исключительно путем внесения изменений к данному Закону отдельным законом по вопросам налогообложения данным налогом.
Таким образом, внесение изменений в порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость заключительными положениями Закона № 2275, без внесения соответствующих изменений в Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" может быть оспорено налогоплательщиком в суде.
III. Относительно налога на прибыль предприятий
Изменения, внесенные Законом № 2275 в Закон Украины "О налоге на прибыль предприятий" вступают в силу, начиная с налогового периода за 9 месяцев 2010 года. Так рассматриваемым Законом предусмотрены следующие основные изменения в Закон Украины "О налоге на прибыль предприятий".
1. Изменен порядок формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.
Так, согласно новым нормам, резервы должны формироваться по всем видам кредитных операций, за исключением забалансовых, кроме гарантий, включая начисленные по всем данным операциям проценты.
Данными нормами значительно снижены суммы страхового резерва, подлежащие отнесению в состав валовых расходов. Так, если в старой редакции Закона "О налоге на прибыль предприятия" в состав валовых расходов можно было включить 80 % от размера страхового резерва (для банков до 1 января 2011 г. – 100 %), то в новой редакции Закона в состав валовых расходов можно включить лишь 20 % (на период до 1 января 2011 г. – 40 %, на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2011 г. – 30 %) от суммы страхового резерва коммерческого банка и 10 % от суммы страхового резерва небанковских финансовых учреждений.
Изменение порядка формирования страховых резервов направлено на повышение налоговой нагрузки и вымывание средств из банков с целью наполнения бюджета. Такие мероприятия увеличат риски для вкладчиков финансовых учреждений, поскольку по прогнозам экспертов могут повлечь неплатежеспособность финансовых учреждений.
2. Законом № 2275 внесены изменения относительно порядка переноса убытков, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года (п. 6.1, п. 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Норма должна учитываться при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2010 года). Так в 2010 году в состав валовых расходов можно отнести сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль в размере 20 % от суммы, образовавшейся по состоянию на 1 января 2010 года. При этом, оставшаяся сумма отрицательного значения может быть включена в состав валовых расходов в 2011 году.
Данная норма разработана в целях наполнения Государственного бюджета путем увеличения поступления налога на прибыль от убыточных предприятий. Изменения приведут к ухудшению финансового состояния предприятий. Кроме того, не понятно чем именно обусловленная сумма расходов в размере именно в 20 %. Эти изменения не учитывают начало деятельности предприятиями (когда в предприятия много расходов и нет доходов) и специфики деятельности отдельных отраслей (доходы возникают в одном налоговом периоде, а расходы в другом (строительство, сезонные предприятия)).
3. Законом № 2217 предусмотрено внесение изменений в порядок ведения бухгалтерского учета (осуществлять учет переменных и постоянных налоговых разниц) (п. 22.17, Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия") и представления налоговым органам финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (п. 16.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия"), предприятиями, доход которых согласно финансовой отчетности (предыдущего отчетного года) составляет 100 миллионов гривен и больше.
Введение дополнительного обязательного учета налоговых разниц усложнит и без того сложную работу бухгалтерских служб предприятий, существенно увеличит объем этой работы и затраты на ведение учета.
Следует отметить, что попытка внедрения обязательного ведения учета налоговых разниц уже была в 2007 году - Приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета" от 29.12.2006 года № 1316, однако на основании Приказа Министерства финансов Украины от 18.01.2008 г. № 30 такой приказ был признан таким, который утратил свое действие.
Предоставление в налоговую инспекцию финансовой отчетности, а также и переменных и постоянных налоговых разниц ужесточит контроль над уплатой налога на прибыль и расширит возможности при проведении документальных невыездных проверок.
IV. Относительно акцизного сбора
Внесение изменений в Законы Украины: "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки", "О ставках акцизного сбора на табачные изделия".
Согласно внесенным изменениям увеличены ставки акцизного сбора на: пиво из солода (в 2,4 раза), прочие специальные бензины (в 6,6 раз), прочие легкие дистилляты (в 6,6 раз), бензины моторные (в 1,2 раза с 110 евро до 132 евро за 1000 кг), алкогольные напитки (в том числе на вина натуральные с добавлением спирта в 4 раза, на прочие напитки примерно на 15 %), спирты этиловые (на 15 % с 34 грн. до 39,4 грн. за литр. ) и табачные изделия (в том числе на сигареты с фильтром – в 1,5 раза, без фильтра – в 1,15 раз), и пр.
Такие изменения негативно повлияют на перспективу развития отечественных товаропроизводителей и на уровень инфляции, особенно с учетом влияния цен на бензин на общую динамику цен.
V. Закон о товарной бирже
Изменениями, внесенными Законом № 2275 в ст. 15 Закона Украины "О товарной бирже", установлено, что вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары, бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы не могут быть предметом биржевой торговли (Норма вступает в силу с 16.06.2010 г.).
Такое нововведение направлено на предотвращение уклонения от налогообложения владельцев транспортных средств (налог с доходов физических лиц), которые отныне будут вынуждены регистрировать сделки по купле-продаже автомобилей у нотариусов, который и должен будет контролировать оплату данного налога.
Кроме того, указанная норма ограничит использование биржи в целях оптимизации налогообложения в случае необходимости применения "обычных" цен.
VI. Относительно Законопроекта № 6517
Закон № 2275 был принят Верховной Радой Украины еще 20 мая 2010 года, а подписан президентом только 15 июня 2010 года. При этом еще до подписания Закона № 2275 Президент Украины подал на рассмотрение Верховной Рады Украины Законопроект № 6517 от 14.06.2010 г., которым предполагается отменить ряд норм, введенных Законом №2275.
Так, Законопроектом № 6517 предусматривается отмена следующих положений Закона № 2257:
- право налоговой проводить проверки без предупреждения;
- право налоговой проводить проверки соблюдения трудового законодательства с целью выявления случаев уклонения от уплаты налогов;
- новые, увеличенные, сроки проведения проверок;
- право налоговой приостанавливать проведение проверки на срок до 30 дней;
- запрет на отнесение на валовые расходы 2010 года более 20% отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, возникшего в 2009 году.
Такое положение дел может быть обусловлено следующим.
С одной стороны Президент не захотел ветировать "нужный" закон, поскольку в нем содержались нормы необходимые для выполнения бюджета на 2010 год, кроме того, поскольку предлагаемый Законопроект будет принят не сразу (если будет вообще принят), то это позволит за время действия существующей редакции Закона № 2275 привлечь дополнительные средства в бюджет, и "прижать" нелояльных к нынешней власти бизнесменов.
При этом с другой стороны Президент показывает свое несогласие с отдельными положениями и перекладывает ответственность за "неудобный" Закон с себя на парламентариев.
